無形資產的計量核算

       無形資產（Intangible Assets）是指企業(yè)擁有或者控制的沒有實物形態(tài)的可辨認非貨幣性資產。無形資產具有廣義和狹義之分，廣義的無形資產包括貨幣資金、應收帳款、金融資產、長期股權投資、專利權、商標權等，因為它們沒有物質實體，而是表現(xiàn)為某種法定權利或技術。但是，會計上通常將無形資產作狹義的理解，即將專利權、商標權等稱為無形資產。
       計量核算：
       （1）無形資產的計量
       企業(yè)會計制度規(guī)定，無形資產在滿足以下兩個條件時，企業(yè)才能加以確認：該資產產生的經濟利益很可能流入企業(yè)；該資產的成本可以可靠計量。
       會計的核算是以歷史成本法為依據。但是，從投入價值看，有些無形資產可能根本沒有投入價值;有些雖可能有原始投入價值,隨著時間推移或維護發(fā)展而使實際的未來經濟利益流入遠遠不同于投入價值,不再適用。因此，歷史成本法無法適應新經濟形態(tài)需要，它已不能反映無形資產的實際經濟價值和其所能提供的未來經濟效益,使企業(yè)價值被大大低估。而按歷史成本編制的財務報表,也僅僅反映的是無形資產的攤余價值,不能向報表使用者提供現(xiàn)時的和未來的真實信息。同時，在知識經濟環(huán)境下,企業(yè)無形資產的價值具有不確定性。隨著科學技術的迅速發(fā)展,技術更新的周期越來越短,無形資產因新技術的出現(xiàn)會發(fā)生貶值；若企業(yè)為了在競爭中不被淘汰,也會投入大量的人力、物力和財力來改進現(xiàn)有技術,又使得無形資產發(fā)生增值。無形資產價值的變化,對企業(yè)獲利能力有著巨大影響。然而,歷史成本計量模式所反映的無形資產是一種待攤費用,不能表明其價值變化的情況,從而也不能體現(xiàn)企業(yè)收益能力的變動。會計信息使用者根據按歷史成本計量的無形資產和企業(yè)獲利能力等信息,會做出不利于自己的決策。
       產出價值是以產品或勞務通過交換而最終脫離企業(yè)時可以獲得的現(xiàn)金或其等價物為基礎的。按產出價值來反映則適應反映無形資產的要求。但是，無形資產不具有物質實體,是一種隱形存在的資產,但這種資產往往依托于一定的實體才能得以體現(xiàn)。
       （2）無形資產核算
       在知識經濟條件下,無形資產核算應根據不同類型的無形資產采用不同的處理方法。
       1、研究和開發(fā)費用資本化。
       企業(yè)無形資產的取得主要有：外購、自創(chuàng)、接受其他單位投資三種途徑。外購與接受投資的無形資產價值的確認較為容易，對于自創(chuàng)無形資產核算，按照現(xiàn)行規(guī)定僅包括取得注冊時發(fā)生的注冊費、聘請律師費支出，而把研究和開發(fā)過程中的費用記入當期損益，采用費用化處理。這種處理的結果會導致企業(yè)自創(chuàng)無形資產價值不能全部體現(xiàn)出來，甚至導致知識產品的成本計量嚴重失真，對于投資人利用提供的信息做出投資決策是非常不利的。因此，企業(yè)應該對自創(chuàng)無形資產研究和開發(fā)支出盡量資本化。
       由于研究費用與新產品或新工藝的生產或使用及給企業(yè)帶來效益的確定性較差，應在費用發(fā)生的當期確認為費用，直接記入當期損益，并且在以后會計期間也不確認為資產。對于研究活動—— 初步智力成果，采取費用化處理；對于開發(fā)項目由于是直接轉化為生產力，應該采取資本化處理方法。例如，對有些隨同固定資產硬件系統(tǒng)一起投入的軟件系統(tǒng)(如計算機軟件系統(tǒng))可考慮與固定資產硬件系統(tǒng)合并在 “固定資產”科目核算。
       2、對有確切使用年限的無形資產，如專利權、專有技術等采用加速攤銷法中的年數總和法進行攤銷。對于沒有確切年限的非專利技術,可以不作攤銷,為了對這一類無形資產進行價值補償,可以建立“無形資產信息系統(tǒng)”規(guī)范無形資產管理與衡量無形資產價值。對無限壽命的無形資產,如外購商譽,則不應當攤銷。外購商譽能在多方面起作用,難以分清其在各方面作用的權重,對于這類無形資產應采用定期評估的方法,定期調整帳面價值。
       （3）無形資產披露
       對于一般的無形資產，企業(yè)會計準則要求披露的有關無形資產信息有：各類無形資產的攤銷年限；"各類無形資產當期期初和期末賬面余額、變動情況及其原因；當期確認的無形資產減值準備。對土地使用權，除按照上述規(guī)定進行披露外，還應披露土地使用權的取得方式和取得成本。而在現(xiàn)行財務報表中,資產負債表上只列有“無形資產”一個項目,反映無形資產的攤余價值,在現(xiàn)金流量表中僅設置了一項 “處置固定資產、無形資產和其他長期資產而收到的現(xiàn)金凈額”和“購建固定資產、無形資產和其他長期資產所支付的現(xiàn)金”,這不能反映出無形資產的變動情況，也就不能滿足報表使用者對無形資產信息的需要。
       針對這一情況，建議可以在以下方面進行改進:
       第一，對于無限壽命的無形，如商譽的披露。《國際會計準則第5號—財務報表應揭示的信息》第12條要求對企業(yè)存在的商譽單獨予以揭示。商譽不能獨立存在，在現(xiàn)行制度下它只有企業(yè)在兼并拍賣時方能產生，比其他無形資產具有更大的不確定性，在會計處理上仍是難度很大，因此，如果企業(yè)存在商譽，理應在報表中單獨予以披露。
       第二，對于人力資源的披露。據西方學者測算，20世紀初，知識資源對經濟增長的貢獻僅僅為5%~20% ，到 20世紀末已經達到60%~80%，隨著信息高速公路的開通，預計將達到 90%。人力已成為重要的生產要素，其價格取決于人力資源對企業(yè)的貢獻的質與量以及其在市場中的稀缺程度。在知識經濟時代，最稀缺的資源是具備創(chuàng)新意識的高科技人才和具備資源配置能力的企業(yè)家。為使投資者作出正確的選擇，對公司擁有的人力資源至少要在報表附注中予以揭示和披露。
       第三，要及時披露無形資產會計信息。知識經濟時代使無形資產的更新速度加快，企業(yè)應當及時披露其無形資產受技術更新的影響及新開發(fā)的無形資產等方面的信息,減少依靠過時信息帶來的決策風險�？梢愿鶕�無形資產的重要程度考慮縮短報告的時間間隔而采取靈活的報告制度。

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