稅收會(huì)計(jì)原始憑證的審查方法

   　 隨著稅收體制改革的不斷深化和國(guó)稅審計(jì)的逐步加強(qiáng)，“從稅收會(huì)計(jì)入手”越來(lái)越成為國(guó)稅審計(jì)的重要方法。稅收會(huì)計(jì)原始憑證是記錄稅收業(yè)務(wù)發(fā)生的最初書(shū)面證明，是進(jìn)行稅收會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)。下面談?wù)勎覀冊(cè)诠ぷ髦羞M(jìn)行稅收會(huì)計(jì)原始憑證審查的幾點(diǎn)具體做法。
   　 1.應(yīng)征憑證審查。首先，審閱納稅分戶賬、查補(bǔ)稅金臺(tái)賬，了解被審計(jì)的國(guó)稅部門(mén)稅源分布情況，按金額大小、稅種和行業(yè)性質(zhì)抽取足夠比例的企業(yè)樣本。然后，審閱樣本企業(yè)納稅檔案和稅務(wù)稽查檔案，了解樣本企業(yè)的基本情況和納稅情況，與分戶賬、臺(tái)賬核對(duì)相關(guān)數(shù)據(jù)，檢查是否存在賬上有數(shù)、檔案無(wú)數(shù)甚至無(wú)檔案等問(wèn)題。最后以納稅申報(bào)表、稅務(wù)處理決定書(shū)和其他相關(guān)數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，請(qǐng)稅務(wù)征收人員協(xié)助，分企業(yè)、分月制作應(yīng)征稅金明細(xì)表，與稅收會(huì)計(jì)分戶賬應(yīng)征數(shù)據(jù)進(jìn)行核對(duì)，若相關(guān)數(shù)據(jù)不相符，則可能存在人為調(diào)節(jié)稅收或有稅不征等問(wèn)題。
  　  2.入庫(kù)憑證審查。國(guó)稅部門(mén)稅收入庫(kù)憑證有各種稅收繳款書(shū)回執(zhí)聯(lián)、預(yù)算收入日?qǐng)?bào)表、更正通知書(shū)等三種。各種憑證有不同的使用范圍，審查時(shí)要區(qū)別對(duì)待，應(yīng)著重審查五點(diǎn)：一是審查繳款單位名稱和賬號(hào)。收入憑證除稅收匯總專用繳款書(shū)外，一般填寫(xiě)納稅義務(wù)人或代扣代收義務(wù)人的名稱和賬號(hào)，如出現(xiàn)國(guó)稅部門(mén)內(nèi)部職能科室名稱和賬號(hào)，則應(yīng)重點(diǎn)審查，看是否存在稅收過(guò)渡戶。二是審查稅收繳款書(shū)備注欄，結(jié)合應(yīng)征憑證的審查，可以查出“過(guò)頭稅”、以正常收入作稽查收入核算等問(wèn)題。三是審查預(yù)算科目的款、項(xiàng)、級(jí)次填寫(xiě)是否正確，是否存在混淆入庫(kù)級(jí)次、擠占中央收入等問(wèn)題。四是審查“課稅數(shù)量”、“計(jì)稅金額或銷(xiāo)售收入”、“稅率或單位稅額”等欄次金額和稅額的勾稽關(guān)系，對(duì)沒(méi)有填寫(xiě)“計(jì)稅金額或銷(xiāo)售收入”等欄次的大筆整數(shù)稅款憑證要重點(diǎn)審查。五是重點(diǎn)審查稅收匯總專用繳款書(shū)和稅收完稅證。少數(shù)國(guó)稅部門(mén)常以稅收匯總專用繳款書(shū)的形式繳納非正常入庫(kù)的稅收，如“過(guò)頭稅”、財(cái)政資金空轉(zhuǎn)稅款等。審查中還要注意稅收完稅證大筆整數(shù)稅款，以及同一單位一次繳納多筆稅款的情況。
   　 3.減免和提退憑證審查。國(guó)稅部門(mén)減免和提退憑證一般為稅收收入退還書(shū)，在先征后退退稅、外商投資企業(yè)退稅、誤收退稅、多繳退稅、提取手續(xù)費(fèi)等情況下使用。在使用中應(yīng)根據(jù)“退庫(kù)原因”欄次標(biāo)明的退庫(kù)原因，分別對(duì)上述退庫(kù)情況進(jìn)行審查。對(duì)于提取手續(xù)費(fèi)，應(yīng)結(jié)合代扣代收稅款報(bào)告、委托代征稅款協(xié)議書(shū)等資料，審查提取基數(shù)、比例、范圍是否合規(guī)，有無(wú)擴(kuò)大提取范圍，假冒委托，多提手續(xù)費(fèi)等問(wèn)題。
    　4.其他憑證審查。除以上各種憑證外，國(guó)稅部門(mén)還有退稅（抵稅）申請(qǐng)審批確認(rèn)書(shū)、核準(zhǔn)延期納稅通知書(shū)等其他憑證。退稅（抵稅）申請(qǐng)審批確認(rèn)書(shū)審查應(yīng)與減免和提退憑證審查結(jié)合起來(lái)，根據(jù)不同的退稅情況，審查其審批手續(xù)是否完備，退稅依據(jù)是否充分，審批權(quán)限是否符合規(guī)定，申請(qǐng)單位是否與收入退還書(shū)收款單位一致等。對(duì)核準(zhǔn)延期納稅通知書(shū)，不僅要審查手續(xù)、依據(jù)和權(quán)限等是否合規(guī)，而且要注意核對(duì)申請(qǐng)緩稅企業(yè)名稱，有無(wú)在同一納稅年度內(nèi)對(duì)同一企業(yè)同一稅種多次批準(zhǔn)緩稅的情況，緩稅期限與稅款解繳入庫(kù)時(shí)間是否一致，緩稅到期后是否及時(shí)足額入庫(kù)，超期是否依法課征滯納金等。對(duì)違規(guī)退稅或緩稅的問(wèn)題，要挖掘深層次的原因，揭露國(guó)稅部門(mén)和稅務(wù)人員以稅謀私、收人情稅等問(wèn)題。

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