預(yù)付賬款壞賬準(zhǔn)備如何計提

　　預(yù)付賬款一般是根據(jù)合同訂購或擬接受服務(wù)所支付的款項，預(yù)付賬款是否計提減值準(zhǔn)備、如何計提減值準(zhǔn)備一直是實務(wù)界關(guān)注的話題，特別是2012年8月摘帽的廊坊發(fā)展（600149.SH）近日就因預(yù)付賬款壞賬準(zhǔn)備的計提遭到了質(zhì)疑。本文從會計處理的角度，分析預(yù)付賬款壞賬準(zhǔn)備如何計提。
 

　　壞賬準(zhǔn)備計提范圍
 

　　企業(yè)對壞賬損失的核算采用備抵法。在備抵法下，企業(yè)每期末要估計壞賬損失，設(shè)置“壞賬準(zhǔn)備”賬戶。備抵法，指采用一定的方法按期（至少每年末）估計壞賬損失，提取壞賬準(zhǔn)備并轉(zhuǎn)作當(dāng)期費用。實際發(fā)生壞賬時，直接沖減已計提壞賬準(zhǔn)備，同時轉(zhuǎn)銷相應(yīng)的應(yīng)收賬款余額的一種處理方法。壞賬準(zhǔn)備的計提方法有4種，即余額百分比法、賬齡分析法、銷貨百分比法和個別認(rèn)定法。
 

　　《企業(yè)會計準(zhǔn)則》附錄規(guī)定，一般企業(yè)壞賬準(zhǔn)備的計提范圍是：應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、其他應(yīng)收款、長期應(yīng)收款等應(yīng)收款項。《企業(yè)會計準(zhǔn)則第22號——金融工具確認(rèn)和計量》規(guī)定，有客觀證據(jù)表明應(yīng)收款項發(fā)生了減值的，確認(rèn)減值損失，計提壞賬準(zhǔn)備。本期應(yīng)計提的壞賬準(zhǔn)備大于其賬面余額的，應(yīng)按其差額計提；應(yīng)計提的金額小于其賬面余額的差額做相反的會計分錄。
 

　　預(yù)付賬款壞賬準(zhǔn)備計提方法
 

　　《企業(yè)會計準(zhǔn)則》附錄規(guī)定，預(yù)付賬款可以計提減值準(zhǔn)備。
 

　　《會計準(zhǔn)則講解（2010）》第三十一章“財務(wù)報表列報”第二部分講解一般企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表的列報格式和列報方法時，“預(yù)付款項”項目應(yīng)根據(jù)“預(yù)付賬款”和“應(yīng)付賬款”科目所屬各明細(xì)科目的期末借方余額合計數(shù)，減去“壞賬準(zhǔn)備”科目中有關(guān)預(yù)付款項計提的壞賬準(zhǔn)備期末余額后的金額填列。
 

　　所以，會計準(zhǔn)則及其準(zhǔn)則解釋允許預(yù)付賬款直接計提壞賬準(zhǔn)備，不需像以前《企業(yè)會計制度——會計科目和會計報表》規(guī)定的那樣，將原計入預(yù)付賬款的金額轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款，并計提相應(yīng)的壞賬準(zhǔn)備。

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