納稅審查的基本方法

       注冊(cè)稅務(wù)師為客戶提供納稅審查服務(wù)，其目的是為了指導(dǎo)或幫助納稅人、扣繳義務(wù)人做好納稅自查工作，自行補(bǔ)繳少繳或未繳的稅款，以履行代理的職責(zé)；同時(shí)，納稅審查服務(wù)能夠提高稅務(wù)代理的執(zhí)業(yè)質(zhì)量，規(guī)避執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。

       納稅審查有多種方法，每種方法各有特點(diǎn)，概括地說(shuō)，主要分為順查法和逆查法、詳查法和抽查法、核對(duì)法和查詢(xún)法、比較分析法和控制計(jì)算法。在實(shí)際審查中，應(yīng)根據(jù)審查的時(shí)間、范圍、對(duì)象不同，靈活運(yùn)用各種方法。

       一、順查法和逆查法
       針對(duì)查賬的順序不同。納稅審查的方法可分為順查法和逆查法。順查法是指按照會(huì)計(jì)核算程序，從審查原始憑證開(kāi)始，順次審查賬簿，核對(duì)報(bào)表，最后審查納稅情況的審查方法。順查法比較系統(tǒng)、全面，運(yùn)用簡(jiǎn)單，可避免遺漏。但這種方法工作量大，重點(diǎn)不夠突出，適用手審查經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)量較少的納稅人、扣繳義務(wù)人。逆查法是以會(huì)計(jì)核算的相反順序，從分析審查會(huì)計(jì)報(bào)表開(kāi)始，對(duì)于有疑點(diǎn)的地方再進(jìn)一步審查賬簿和憑證。這種方法能夠抓住重點(diǎn)，迅速突破問(wèn)題。適用于注冊(cè)稅務(wù)師對(duì)于納稅人、扣繳義務(wù)人的稅務(wù)狀況較為了解的情況。

       二、詳查法和抽查法
       根據(jù)審查的內(nèi)容、范圍不同，納稅審查的方法可分為詳查法和抽查法。詳查法是對(duì)納稅人、扣繳義務(wù)人在審查期內(nèi)的所有會(huì)計(jì)憑證、賬簿、報(bào)表進(jìn)行全面、系統(tǒng)、詳細(xì)的審查的一種方法。這種方法審查可從多方面進(jìn)行比較、分析、相互考證，一定程度上保證了納稅審查的質(zhì)量。但工作量大、時(shí)間長(zhǎng)，僅適用于審查經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)量較少的納稅人、扣繳義務(wù)人。
       抽查法是對(duì)納稅人、扣繳義務(wù)人的會(huì)計(jì)憑證、賬簿、報(bào)表有選擇性地抽取一部分進(jìn)行審查。抽查法能夠提高納稅審查的工作效率，但抽查有較高的風(fēng)險(xiǎn)，影響到納稅審查的質(zhì)量，所以納稅代理人在用這種方法進(jìn)行納稅審查時(shí)，應(yīng)對(duì)納稅人、扣繳義務(wù)人相關(guān)方面予以評(píng)價(jià)。抽查法適用于對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)量較大的納稅人、扣繳義務(wù)人的審查。

       三、核對(duì)法和查詢(xún)法
       核對(duì)法是指根據(jù)憑證、賬簿、報(bào)表之間的相互關(guān)系，對(duì)賬證、賬表、賬賬、賬實(shí)的相互勾稽關(guān)系進(jìn)行核對(duì)審查的一種方法。一般用于對(duì)納稅人和扣繳義務(wù)人有關(guān)會(huì)計(jì)處理結(jié)果之間的對(duì)應(yīng)關(guān)系有所了解的情況。
       查詢(xún)法是在查賬過(guò)程中，根據(jù)查賬的線索，通過(guò)詢(xún)問(wèn)或調(diào)查的方式，取得必要的資料或旁證的一種審查方法。查詢(xún)法便于了解現(xiàn)實(shí)情況，常與其他方法一起使用。

       四、比較分析法和控制計(jì)算法
       比較分析法是將納稅人、扣繳義務(wù)人審查期間的賬表資料和賬面同歷史的、計(jì)劃的、同行業(yè)、同類(lèi)的相關(guān)資料進(jìn)行對(duì)比分析，找出存在問(wèn)題的一種審查方法。比較法易于發(fā)現(xiàn)納稅人、扣繳義務(wù)人存在的問(wèn)題。但分析比較的結(jié)果只能為更進(jìn)一步的審查提供線索。
       控制計(jì)算法是根據(jù)賬簿之間、生產(chǎn)環(huán)節(jié)等之間的必然聯(lián)系，進(jìn)行測(cè)算以證實(shí)賬面數(shù)據(jù)是否正確的審查方法。如以產(chǎn)核銷(xiāo)、以耗定產(chǎn)都屬于這種方法。通常這種方法也需配合其他方法，發(fā)揮其作用。

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