審計(jì)師：“經(jīng)濟(jì)警察”困惑多

　　最近，有關(guān)會(huì)計(jì)審計(jì)行業(yè)的探討以及對(duì)審計(jì)師的責(zé)任拷問(wèn)在各大媒體進(jìn)行得如火如荼。的確，從安然事件開始，無(wú)論在美國(guó)、中國(guó)，還是世界其他國(guó)家，各國(guó)對(duì)審計(jì)行業(yè)的關(guān)注度日益提高，同時(shí)審計(jì)行業(yè)也面臨著越來(lái)越嚴(yán)峻的考驗(yàn)。媒體對(duì)審計(jì)行業(yè)的不信任，上市公司丑聞背后紛沓而至的投資者訴訟……這是包括“四大”在內(nèi)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所都不得不面對(duì)的問(wèn)題。
 

　　但事實(shí)上，即使經(jīng)歷了諸如安然事件的爆發(fā)，以及安達(dá)信因受牽連而消失，隨后又被平反等一系列的事件，公眾對(duì)審計(jì)師的責(zé)任限定，以及對(duì)行業(yè)的期望始終未形成一個(gè)客觀、正確的認(rèn)識(shí)。

 

　　深受經(jīng)營(yíng)失敗拖累
 

　　但現(xiàn)實(shí)中，很多所謂“審計(jì)失敗”并不是審計(jì)失敗，而是經(jīng)營(yíng)失敗導(dǎo)致審計(jì)人員承擔(dān)責(zé)任。
 

　　由于無(wú)法在短期內(nèi)解決公眾審計(jì)期望差的問(wèn)題，會(huì)計(jì)師事務(wù)所正面臨著越來(lái)越多的“艱難”官司和“不公平”法律執(zhí)行的威脅，這無(wú)疑令這個(gè)行業(yè)越發(fā)充滿風(fēng)險(xiǎn)，令審計(jì)業(yè)對(duì)優(yōu)秀人才的吸引力日益下降，那些看似微小而獨(dú)立的責(zé)難最終將有可能導(dǎo)致整個(gè)行業(yè)的萎縮。
 

　　上海交通大學(xué)安泰管理學(xué)院會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)系副教授彭娟表示，對(duì)審計(jì)機(jī)構(gòu)的關(guān)注度日益提高，一定程度上反映了投資者和公眾對(duì)成熟的市場(chǎng)投資環(huán)境的渴望。但是一味地將會(huì)計(jì)師事務(wù)所作為“靶子”是否理性倒是有待商榷。公眾目前對(duì)審計(jì)機(jī)構(gòu)的種種責(zé)難主要還是來(lái)源于對(duì)審計(jì)責(zé)任認(rèn)識(shí)不清、對(duì)審計(jì)職能期望過(guò)度等原因。一個(gè)良性發(fā)展成熟的審計(jì)業(yè)是需要完善的市場(chǎng)機(jī)制、嚴(yán)格的國(guó)家監(jiān)管、成熟的法律法規(guī)、規(guī)范的公司治理，以及公眾的理解和支持等多種因素共同促進(jìn)的，過(guò)度的責(zé)難和炒作反而不利于行業(yè)的持續(xù)發(fā)展。
 

　　會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行上市公司的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)能為投資者帶來(lái)信心和穩(wěn)定，對(duì)資本市場(chǎng)的成功至關(guān)重要。但如果沒(méi)有對(duì)審計(jì)職責(zé)的正確認(rèn)識(shí)以及建立有效的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制機(jī)制和合理的審計(jì)糾紛解決機(jī)制，這將對(duì)整個(gè)審計(jì)行業(yè)的發(fā)展造成阻礙，從而不利于我國(guó)整個(gè)資本市場(chǎng)的向前發(fā)展。

　　職權(quán)被公眾夸大
 

　　何為審計(jì)師的職責(zé)？審計(jì)師究竟如何做審計(jì)？審計(jì)工作與上市公司的會(huì)計(jì)工作有何不同？
 

　　簡(jiǎn)而言之，審計(jì)師根據(jù)《獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》審計(jì)被審計(jì)公司的會(huì)計(jì)報(bào)表，主要是檢查其與總賬，明細(xì)賬，記賬憑證以及原始憑證是否相符合。審計(jì)師在中國(guó)有“經(jīng)濟(jì)警察”之稱。將審計(jì)師譽(yù)為“經(jīng)濟(jì)警察”，表面上看是對(duì)審計(jì)師工作的一種褒獎(jiǎng)，實(shí)際上夸大了審計(jì)師的職權(quán)范圍和作用。審計(jì)師的作用充其量只提高了一點(diǎn)點(diǎn)財(cái)務(wù)報(bào)表的可信性。
 

　　隨著經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)越來(lái)越復(fù)雜，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)需要會(huì)計(jì)人員大量職業(yè)判斷，很多時(shí)候也不能輕而易舉地分出對(duì)錯(cuò)。尤其在公司管理層蓄意舞弊、外部機(jī)構(gòu)配合造假情形下，例如當(dāng)原始憑證是偽造的，銀行單據(jù)是偽造的，庫(kù)存單據(jù)是偽造的，更或者是利用虛假身份虛設(shè)賬戶掩蓋賬戶往來(lái)等情況發(fā)生時(shí)，審計(jì)師要發(fā)現(xiàn)虛假財(cái)務(wù)報(bào)表更加困難。
 

　　由于獨(dú)立審計(jì)提供的是一種準(zhǔn)公共產(chǎn)品，而會(huì)計(jì)師事務(wù)所卻是營(yíng)利性的私營(yíng)部門，一旦出事，人們很容易認(rèn)為會(huì)計(jì)師事務(wù)所存在問(wèn)題并應(yīng)承擔(dān)責(zé)任，并認(rèn)為排除公司欺詐風(fēng)險(xiǎn)是獨(dú)立外部審計(jì)師的責(zé)任。
 

　　經(jīng)濟(jì)發(fā)展需要審計(jì)行業(yè)
 

　　強(qiáng)調(diào)責(zé)任認(rèn)定并非為審計(jì)機(jī)構(gòu)“開脫”，而是要理清公眾對(duì)包括“四大”在內(nèi)的獨(dú)立審計(jì)機(jī)構(gòu)今后發(fā)展所應(yīng)持的態(tài)度。
 

　　似乎每隔一段時(shí)間，就會(huì)有一個(gè)新案例被媒體披露于報(bào)端。但是是否每個(gè)案例審計(jì)師都參與了造假？比例到底是多少？誠(chéng)然，這其中有個(gè)別審計(jì)參與協(xié)助造假，有個(gè)別案例有審計(jì)質(zhì)量問(wèn)題，但也不能否認(rèn)有很多審計(jì)師因自己也是造假公司的受害者卻仍然要承受來(lái)自公眾的指責(zé)甚至被冤枉成幫兇。那么，在這種情況下，是一味的大加責(zé)難、一棍子打死，還是反思目前審計(jì)高風(fēng)險(xiǎn)的成因，通過(guò)制度完善來(lái)推動(dòng)行業(yè)內(nèi)各類獨(dú)立審計(jì)機(jī)構(gòu)的持續(xù)良性發(fā)展呢？
 

　　彭娟副教授就此提出了這樣一個(gè)結(jié)論：“獨(dú)立審計(jì)機(jī)構(gòu)是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)、資本市場(chǎng)發(fā)展中至關(guān)重要的一環(huán)，在目前國(guó)內(nèi)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)還處在快速發(fā)展、逐漸完善的這樣一個(gè)階段，關(guān)鍵還是要從源頭上疏導(dǎo)、規(guī)范，比如說(shuō)嚴(yán)格監(jiān)管制度、進(jìn)一步提高上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告的透明度，真正創(chuàng)建一個(gè)讓包括國(guó)際所和國(guó)內(nèi)所在內(nèi)的眾多注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所持續(xù)發(fā)展的制度體系。”
 

　　另外，從更廣泛的范疇上來(lái)看，入世后的中國(guó)需要更多來(lái)自海外的投資，同時(shí)也需要踏出國(guó)門參與世界的競(jìng)爭(zhēng)，這就更需要熟知世界游戲規(guī)則的中介機(jī)構(gòu)，更需要一個(gè)規(guī)范、成熟、健全的資本市場(chǎng)，使中國(guó)的企業(yè)越來(lái)越多地參與國(guó)內(nèi)甚至國(guó)際資本活動(dòng)。除了加緊國(guó)有企業(yè)內(nèi)功的修煉，規(guī)范企業(yè)治理，創(chuàng)造一個(gè)持續(xù)健康的中介機(jī)構(gòu)的發(fā)展環(huán)境也必不可少。脫離了會(huì)計(jì)師事務(wù)所、證券發(fā)行商、律師事務(wù)所等中介結(jié)構(gòu)，那么，被捆綁住手腳就不單單是中介機(jī)構(gòu)本身。當(dāng)中介機(jī)構(gòu)不能承受媒體和公眾期望差，不堪責(zé)難之重而逐漸萎縮時(shí)，當(dāng)原本健康持續(xù)的中介結(jié)構(gòu)生態(tài)環(huán)境被破壞時(shí)，中國(guó)離與國(guó)際接軌的成熟的資本市場(chǎng)和經(jīng)濟(jì)體系不是近了，而是更遠(yuǎn)了。

原文分享地址：http://ahlfyl.cn/shenjixiangguan/5152.html

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