淺談如何總結(jié)好計算機(jī)審計方法

　計算機(jī)審計方法是審計人員在實踐中運(yùn)用計算機(jī)開展審計積累下來的重要經(jīng)驗和典型案例，來源于實踐，又高于實踐，具有較強(qiáng)的實用性、針對性和可操作性，可在其他審計過程中被借鑒和引用�！秾徲嬍鹩嬎銠C(jī)審計實務(wù)公告第14號——計算機(jī)審計方法體系基本規(guī)劃》中將計算機(jī)審計方法定義為：計算機(jī)審計方法是審計人員為履行審計職責(zé)、實現(xiàn)審計目標(biāo)，利用信息技術(shù)對特定審計事項進(jìn)行檢查和評價的思路和實現(xiàn)步驟。

　　那么如何編制出一個較好的計算機(jī)審計方法，筆者認(rèn)為在認(rèn)真學(xué)習(xí)審計署審計事項數(shù)據(jù)字典、審計數(shù)據(jù)規(guī)劃、計算機(jī)審計方法體系基本規(guī)劃、計算機(jī)審計方法流程圖編制規(guī)范的基礎(chǔ)上，還應(yīng)注意以下十個方面：

　　一、選題要具有代表性、廣泛性

　　這是寫好計算機(jī)審計方法的首要環(huán)節(jié)。計算機(jī)審計方法要求具有較強(qiáng)的實用性、針對性和可操作性，因此所選的題材一般應(yīng)為被成功運(yùn)行過的實例，并且要具有一定的代表性、廣泛性，能夠在其他審計項目過程中被借鑒和引用。

　　二、基本要素缺一不可

　　計算機(jī)審計方法的撰寫有著嚴(yán)格的要求，《審計署計算機(jī)審計實務(wù)公告第14號——計算機(jī)審計方法體系基本規(guī)劃》中明確必須具備十二個方面的要素，具體是：方法代碼、方法名稱、目標(biāo)功能、所需數(shù)據(jù)、分析步驟、流程圖、方法語言、適用法規(guī)、審計建議、作者單位、時間、標(biāo)志。需要特別說明的是現(xiàn)在新增一個要素即“審計事項”，“審計事項”這一要素在“目標(biāo)功能”之后“所需數(shù)據(jù)”之前，實際上現(xiàn)在計算機(jī)審計方法的撰寫一共就有十三個要素，在撰寫計算機(jī)審計方法時必須按照上述順序進(jìn)行撰寫。

　　三、嚴(yán)格規(guī)范要求
　　一是方法代碼要嚴(yán)格按照《審計署計算機(jī)審計實務(wù)公告第14號——計算機(jī)審計方法體系基本規(guī)劃》的要求編寫。
　　二是方法語言要嚴(yán)格按照《計算機(jī)審計實務(wù)公告第13號——計算機(jī)審計方法語言編制規(guī)范》的要求編寫。
　　三是審計事項要盡可能符合數(shù)據(jù)字典的規(guī)范，具體內(nèi)容可參照《審計事項數(shù)據(jù)字典（試行）》版本進(jìn)行編制。

　　四、審計思路要清晰

　　撰寫計算機(jī)審計方法一定要有清晰的審計思路，首先要有明確的審計目標(biāo)、重點內(nèi)容，其次審計方法步驟要詳細(xì)且可操作性強(qiáng)，從而利用計算機(jī)審計工具取得預(yù)期的審計效果。

　　五、電子數(shù)據(jù)要適中

　　這是撰寫計算機(jī)審計方法的重點和難點，需要注意五個方面的內(nèi)容：
　　一是采集數(shù)據(jù)前了解被審計單位數(shù)據(jù)庫的基本情況，如數(shù)據(jù)庫的種類、結(jié)構(gòu)、容量的種類等等，力求采集的電子數(shù)據(jù)完整、準(zhǔn)確并及時對電子數(shù)據(jù)進(jìn)行清理，掌握相關(guān)的數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)和字段含義。
　　二是數(shù)據(jù)整理后要符合數(shù)據(jù)規(guī)劃的要求，目前已建立的數(shù)據(jù)規(guī)劃系統(tǒng)有國家審計數(shù)據(jù)中心基本規(guī)劃、中央部門預(yù)算執(zhí)行審計數(shù)據(jù)規(guī)劃等。
　　三是對涉及國家機(jī)密、商業(yè)秘密等敏感問題的電子數(shù)據(jù)，應(yīng)進(jìn)行適當(dāng)處理，如姓名、身份證號碼、摘要等有關(guān)內(nèi)容。
　　四是導(dǎo)入的數(shù)據(jù)量不必太大，只要能滿足計算機(jī)審計方法實現(xiàn)的需要就可以，沒有必要將被審計單位全部數(shù)據(jù)導(dǎo)入AO，只要數(shù)據(jù)庫中各個表的字段齊全、能滿足計算機(jī)審計方法的成果檢驗和運(yùn)行速度的要求即可。
　　五是編制同一個計算機(jī)審計方法時，不要將電子數(shù)據(jù)存放在不同的電子數(shù)據(jù)采集數(shù)據(jù)包中，通過AO系統(tǒng)可以建立多個電子數(shù)據(jù)，特別是在采集業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)時，可能將不同的表采集到不同的電子數(shù)據(jù)采集包中；在此情況下，由于計算機(jī)審計方法語句每次只能處理一個電子數(shù)據(jù)包中的數(shù)據(jù)，無法同時處理其它數(shù)據(jù)包，會出現(xiàn)方法不能執(zhí)行的錯誤。

　　六、流程圖要直觀

　　流程圖就是把審計思路和審計步驟用圖形化的方式表現(xiàn)出來，力求簡潔、準(zhǔn)確、清楚，讓人一目了然。但是在實際操作中，有的同志還是用Word或WPS軟件中的“插入形狀”的功能來編制流程圖，既不容易操作，編出的流程圖又不美觀，實際上除了Word和Excel等大家熟知的辦公軟件外微軟公司還推出了visio軟件專門用于創(chuàng)建圖表，可以到微軟的網(wǎng)站上下載，安裝后可以直接進(jìn)行編輯，也可以在Word或WPS中打開編輯。

　　七、方法語言要準(zhǔn)確、簡練

　　這是計算機(jī)審計方法成敗的關(guān)鍵，計算機(jī)審計方法語言包括ASL審計腳本語言和SQL語句兩部分。ASL審計腳本語言主要是完成審計方法的流程控制，ASL審計腳本語言是由審計署基于PASCAL語言研制的適用于審計人員編制計算機(jī)審計方法的語言；SQL語句是完成對數(shù)據(jù)庫的操作。編寫時需要注意三個方面的內(nèi)容：
　　一是編寫的ASL程序和SQL語句力求準(zhǔn)確、精煉、實用、可運(yùn)行。
　　二是編好的SQL語句要在AO查詢分析器工具中運(yùn)行，以驗證實際效果。
　　三是ASL語句調(diào)試時，盡量應(yīng)用SQL語句設(shè)計器進(jìn)行SQL調(diào)試，這樣對數(shù)據(jù)表的字段等以及表本身的操作，還有函數(shù)等的運(yùn)用都較為可靠，可以避免很多錯誤的發(fā)生。

　　八、引用法規(guī)要準(zhǔn)確

　　對審計評價、發(fā)現(xiàn)問題的適用法律法規(guī)條款要準(zhǔn)確無誤，要寫清六個要素：法規(guī)名稱、發(fā)文文號、法規(guī)條目、生效日期、失效日期、適用范圍。

　　九、審計建議要恰當(dāng)

　　審計建議是指審計方法執(zhí)行后，根據(jù)執(zhí)行結(jié)果提出對該審計事項的客觀評價、對發(fā)現(xiàn)問題的疑點描述、對延伸審計分析或取證分析的建議。特別注意：不要寫成《審計建議書》或?qū)徲媹蟾嬷袑Ρ粚徲媶挝坏慕ㄗh內(nèi)容。

　　十、文字材料要通順完整

　　這是最后一點，也是一篇計算機(jī)審計方法的基本要求，包括背景資料、審計效果、審計建議補(bǔ)充說明等相關(guān)文字材料，力求文字通順、表述清晰完整。

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