內(nèi)控審計是內(nèi)部控制工作的重要支點

     今年是上市公司開展內(nèi)控審計的第一年，同時又是央企內(nèi)部控制體系建設(shè)的第一年。在某國資委直屬央企工作的劉主任既是內(nèi)控和風(fēng)險管理體系建設(shè)的負責(zé)人，又承擔(dān)內(nèi)控審計的工作，他十分重視內(nèi)控審計工作，希望使內(nèi)控審計成為公司內(nèi)控工作常態(tài)化的重要支點。

     在與劉主任交流中，他很認真地說，一方面，內(nèi)部控制審計能夠進一步提升企業(yè)信息披露的透明度，同時增強投資者對企業(yè)投資的信心；另一方面，內(nèi)部控制是進一步防范企業(yè)財務(wù)報告錯誤和舞弊行為的一道防線，能夠增加企業(yè)財務(wù)報告的可靠性。企業(yè)內(nèi)部控制審計制度的確立，旨在從根本改變企業(yè)在以往的一些不按照流程、制度、規(guī)范辦事的現(xiàn)象。

     劉主任十分感慨地說，企業(yè)內(nèi)部控制的了解和測試，和有效性評估是制定財務(wù)報告審計策略、實施進一步審計程序的基礎(chǔ)和前提。在這些年的實踐中，他總結(jié)出內(nèi)控審計和財報審計的四種聯(lián)系和五個不同。

     所謂四種聯(lián)系，一是目的一致，均為提高財務(wù)報表信息質(zhì)量，提高財務(wù)報告的真實性，為利益相關(guān)者提供可靠的信息；二是都采取風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ�，在實施風(fēng)險評估的基礎(chǔ)上，有針對性地選擇相應(yīng)的審計方法，實施審計；三是都要了解和被測試單位的內(nèi)部控制，對內(nèi)部控制有效性的定義和評價方法相同，都使用詢問、檢查、觀察、穿行測試、重新執(zhí)行等方法和程序；四是確定重要性的標(biāo)準相同。財報審計以財務(wù)報告是否存在重大錯報為依據(jù)；內(nèi)控審計旨在檢查財務(wù)報告內(nèi)部控制是否存在重大缺陷。由于審計對象和判斷標(biāo)準相同，二者判斷審計重要性水平的標(biāo)準也相同。

     雖然二者存在著多方面的聯(lián)系，但財報審計是為了提高財務(wù)報告的可信賴程度，重在審計“結(jié)果”；而內(nèi)控審計是對保證企業(yè)財務(wù)報告質(zhì)量內(nèi)在機制的審計，重在審計“過程”。審計對象、重點等不同，使得二者存在實質(zhì)性差異，內(nèi)部控制審計獨立于財務(wù)報告審計。

     二者差異主要體現(xiàn)在五個方面：對內(nèi)部控制了解和測試的目的不同；內(nèi)部控制測試范圍存在區(qū)別；內(nèi)部控制測試結(jié)果所要達到的可靠程度不完全相同；兩者對控制缺陷的評價要求不同；審計報告的內(nèi)容不同。

     兩者差異主要是具體目標(biāo)、保證程度、評價要求、報告類型等屬性上的實質(zhì)性差異，這些決定了內(nèi)部控制審計獨立于財務(wù)報告審計。在技術(shù)層面和實務(wù)工作中，兩者審計模式、程序、方法等存在著相同之處，風(fēng)險識別、評估、應(yīng)對等大量工作內(nèi)容相近，有很多的基礎(chǔ)工作可以共享，在一項審計中發(fā)現(xiàn)的問題還可以為另一項審計提供線索和思路。兩項審計工作完全可以整合進行，不僅有利于提高審計效果和效率，降低審計成本，減少重復(fù)勞動，而且可以避免審計判斷出現(xiàn)不一致的情形。

     劉主任很自信地總結(jié)：加強和完善企業(yè)的內(nèi)部控制審計制度，已成為當(dāng)前理論界和實務(wù)界的共識。

     改善企業(yè)內(nèi)部控制審計制度，對于保證會計信息的質(zhì)量，保證客戶的合法權(quán)益并保證市場經(jīng)濟的有效運行有著非常重要的意義。

     為此，劉主任給自己的企業(yè)確定了四項主要工作方法：一是內(nèi)控部門和審計部門深入研究內(nèi)控審計方法，增強內(nèi)控審計能力，加強對內(nèi)部控制審計業(yè)務(wù)的培訓(xùn)、學(xué)習(xí)，盡快建立一支具備內(nèi)部控制審計技能的審計隊伍。

     二是建立嚴格的內(nèi)控審計業(yè)務(wù)管理制度和質(zhì)量控制標(biāo)準，建立嚴格的質(zhì)量控制體系，確保內(nèi)控審計的質(zhì)量和效果。

     三是堅持獨立性。所有內(nèi)控審計人員要做到客觀公正、實事求是、廉潔奉公、保守秘密，審計機關(guān)和審計人員必須保持獨立審計的本質(zhì)屬性。

     四是內(nèi)部審計必須與企業(yè)的制度相適應(yīng)，使企業(yè)真正成為自主經(jīng)營、自負盈虧、自我發(fā)展、自我約束的企業(yè)法人實體和市場競爭主體。

     開展經(jīng)常性的審計監(jiān)督，是檢查內(nèi)部控制工作的進展，檢查缺陷改進實施效果的有力工具，同時又是企業(yè)保持自我完善和提高，增強市場競爭力的重要手段。

     劉主任希望堅持以內(nèi)控審計為支點，推動審計在企業(yè)內(nèi)部中的作用和地位，從根本上增強內(nèi)部審計的權(quán)威性、獨立性，杜絕以往內(nèi)審無力的局面。使內(nèi)控審計成為內(nèi)部控制工作的重要支點

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