公司內(nèi)部審計

      若要將內(nèi)部審計與公司的價值相聯(lián)系，需要弄清公司為什么需要內(nèi)部審計，市場和社會為什么需要內(nèi)部審計？我們知道公司制企業(yè)都在董事會中設(shè)有審計委員會或者其他形式的內(nèi)部審計機構(gòu)，內(nèi)部審計主要負(fù)責(zé)有關(guān)財務(wù)會計信息的披露、完善公司治理和內(nèi)部控制過程的監(jiān)督。內(nèi)部審計的產(chǎn)生，與公司治理一樣，都源于兩權(quán)分離所導(dǎo)致的委托—代理問題及控制。

　　股東是委托人，公司的經(jīng)理作為代理人接受股東的委托，代理他們經(jīng)營企業(yè)。代理經(jīng)營的結(jié)果將會不可避免地產(chǎn)生代理人成本。主要是由于兩方面的原因，一是代理人偏離企業(yè)價值最大化的決策；二是委托人需要花費成本去監(jiān)督和影響代理人的行動。如果所有者和經(jīng)營權(quán)就是公司經(jīng)理，那么代理成本將不存在。但是由于所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)的分離是現(xiàn)代公司的必然趨勢，所以代理成本是不可避免的。具體到財務(wù)信息方面其代理成本如下：

　　現(xiàn)代企業(yè)尤其是大型企業(yè)，是凝結(jié)了成千上萬投資者和借貸者的資金而成的。但在實際的公司運營中，投資者囿于專業(yè)知識、時間、精力等因素，不可能自己去經(jīng)營企業(yè)，所以在企業(yè)的經(jīng)營管理大都由非投資者的專業(yè)人士擔(dān)任。由于公司的真正擁有人是投資者，管理者一定要向投資者提供定期財務(wù)報告。同時除了投資者外，還有許多需要公司財務(wù)報告的機構(gòu)部門和個人，如金融部門、財政稅務(wù)部門、供應(yīng)商、投資顧問、財務(wù)分析家、有意投資者等。如果要將企業(yè)的財務(wù)會計信息有效地傳遞給上述財務(wù)報告需要者，需要兩個前提條件：一是企業(yè)所提交的財務(wù)報告一定要全面、準(zhǔn)確、真實、可靠；二是財務(wù)報告的使用者一定要相信財務(wù)報告的真實性，否則是不能使用的，第一個條件，企業(yè)可自己操作完成，第二個條件則很難，主要原因是：

　　1.遠距離，財務(wù)報告的應(yīng)用者和公司的地理距離通常很遙遠，尤其是全國性公司和跨國公司是在一國范圍或在世界范圍內(nèi)進行經(jīng)營活動，企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營、投資布局十分廣泛，地理空間距離更加突出，如一位在北京的投資者不可能直接評價一家在香港的公司資料。即使財務(wù)報告的使用者與公司在同一地方，也會因為其他原因而阻止使用者的直接評價。因為制度可能禁止使用者直接查閱公司財務(wù)資料。即使是制度允許使用者直接查閱公司財務(wù)資料，但所需的費用可能很高昂，在實際中幾乎不可能。

　　2.財務(wù)報告的編制者與使用者存在利益沖突，現(xiàn)代企業(yè)不但存在兩權(quán)分離的委托代理關(guān)系，經(jīng)營業(yè)務(wù)也日趨多樣化，管理層不但有舞弊的動機，也存在良好的“生存土壤”。財務(wù)報告編制者和使用者之間的沖突，一般情形下，為著經(jīng)理自身的利益，公司管理者在編制報告時往往傾向于將經(jīng)營業(yè)績夸大，而盡量避免提及經(jīng)營風(fēng)險及經(jīng)營過失。同樣也是利益所推動，管理者針對不同的財務(wù)報告使用者可能提供不同的財務(wù)資料，如對投資者或上級部門，傾向?qū)⒐�司收入夸大；對財政稅�?wù)部門，在報稅時，會將課稅收益降低；對資金借貸者，將資產(chǎn)做大，以實力雄厚出現(xiàn)；當(dāng)遇到勞資糾紛時，可能會夸大工資的發(fā)放數(shù)額等等。如果財務(wù)報告的使用者覺察到到這些利益沖突，自然會對公司的財務(wù)報告產(chǎn)生懷疑。

　　3.財務(wù)會計業(yè)務(wù)處理十分紛繁復(fù)雜，一般財務(wù)報告的使用者難以讀懂，隨著社會經(jīng)濟的飛速發(fā)展，現(xiàn)代股份制公司變成一系列復(fù)雜合約的聯(lián)結(jié)，其龐大的規(guī)模、復(fù)雜的治理結(jié)構(gòu)、多樣化的業(yè)務(wù)使其相應(yīng)的財務(wù)信息和非財務(wù)信息系統(tǒng)變得復(fù)雜難懂。企業(yè)財務(wù)會計業(yè)務(wù)處理變得紛繁復(fù)雜，即使是財務(wù)報告使用者能夠親自到公司審查財務(wù)資料，也不可能有足夠的專業(yè)知識去了解公司的財務(wù)狀況。

　　4.后果，如果各個財務(wù)報告的使用者不加分析地盲目的使用管理者提供的報告資料，而財務(wù)資料并不具備真實準(zhǔn)確的條件，使用者據(jù)此作出的投資決策將帶來不確定性，輕則投資無效，重則會導(dǎo)致重大損失的后果。財務(wù)報告存在的不確定性越多，財務(wù)報告的使用者的損失機會越大，投資者越想證實公司經(jīng)理層提供財務(wù)報告的準(zhǔn)確性、真實性。

　　要解決以上諸多難題，財務(wù)報告的使用者就有必要聘用具有專業(yè)知識的審計師來評價和證實財務(wù)報告的真實性，因為審計能夠增加財務(wù)報告的真實性、可靠性程度，從而能使公司有效地傳遞本身的財務(wù)資料給其他使用者。審計師在現(xiàn)代市場經(jīng)濟體系中擔(dān)任一個非常重要的角色。這個審計師包括內(nèi)部審計師和社會審計師（注冊會計師），其中內(nèi)部審計師處在第一線，為公司的財務(wù)報告真實性把關(guān)，社會審計師處在第二線，從外部診斷公司財務(wù)報告的真實性。至此我們已經(jīng)清楚地看到審計的產(chǎn)生及其作用，知道了內(nèi)部審計在公司治理中的作用，以及其在現(xiàn)代市場經(jīng)濟體系里不可缺少而又具有相當(dāng)價值的角色。

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