績(jī)效審計(jì)的來(lái)源

        績(jī)效審計(jì)也稱3E審計(jì)，是對(duì)一個(gè)組織利用資源的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性進(jìn)行的評(píng)價(jià)。績(jī)效審計(jì)的目的是從第三者的角度，向有關(guān)利害關(guān)系人提供經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況的信息，促進(jìn)資源的管理者或經(jīng)營(yíng)者改進(jìn)工作，更好地履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任。

        同其他審計(jì)種類一樣，績(jī)效審計(jì)產(chǎn)生和發(fā)展的理論基礎(chǔ)是受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系。績(jī)效審計(jì)起源于這樣一種經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系：政府作為受托方對(duì)公共資源進(jìn)行管理和經(jīng)營(yíng)，在資源越來(lái)越少的情況下，對(duì)公共資源的所有者——公眾負(fù)有不斷提高公共資源的使用效率和效果的責(zé)任。

        20世紀(jì)40年代，績(jī)效審計(jì)應(yīng)運(yùn)而生的原因有四：

        1．凱恩斯革命使政府在社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活中的作用日益顯著。1929一1933年的經(jīng)濟(jì)危機(jī)使資本主義認(rèn)識(shí)到，以市場(chǎng)調(diào)節(jié)和自由經(jīng)營(yíng)為中心的馬歇爾古典經(jīng)濟(jì)學(xué)說(shuō)有其不可避免的缺陷。于是，主張政府全面干預(yù)社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活的凱思斯主義，由于能夠有效地醫(yī)治“真正的經(jīng)濟(jì)病癥”，開始風(fēng)靡整個(gè)資本主義世界。針對(duì)市場(chǎng)失靈，政府通過財(cái)政政策和貨幣政策對(duì)國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)進(jìn)行調(diào)節(jié)，政府在社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活中開始發(fā)揮越來(lái)越大的作用，在保障社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展方面擔(dān)負(fù)著更加重要的責(zé)任。

        2．公眾的民主意識(shí)增強(qiáng)，要求政府加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的呼聲越來(lái)越高。隨著政府加強(qiáng)對(duì)經(jīng)濟(jì)的干預(yù)，國(guó)家的公共支出占國(guó)民生產(chǎn)總值的比例大幅度上升。公眾作為公共資源的所有者希望獲得政府使用和管理公共資源的效率和效果方面的信息，要求政府加強(qiáng)使用和管理公共資源的經(jīng)濟(jì)責(zé)任的呼聲越來(lái)越高，審計(jì)可以滿足這種需求，從獨(dú)立的第三者的角度向公共資源的所有者或其代表以及其他利害關(guān)系人提供客觀公正的信息。

        3．政府機(jī)構(gòu)的規(guī)模、費(fèi)用和復(fù)雜性，使績(jī)效審計(jì)成為必然。為在社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活中更好地發(fā)揮作用，政府機(jī)構(gòu)也想方設(shè)法改善對(duì)公共資源的使用和管理。政府機(jī)構(gòu)的規(guī)模不斷擴(kuò)大，管理和控制活動(dòng)不斷增強(qiáng)，政府機(jī)構(gòu)的開支也與日俱增。在這種情況下，授予政府使用和管理公共資源權(quán)利的公眾及其代表無(wú)法直接了解政府管理公共資源的狀況，對(duì)政府經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行情況更是無(wú)從評(píng)價(jià)，因此，由專業(yè)審計(jì)人員實(shí)施績(jī)效審計(jì)，提供客觀公正的反饋信息就成為必然。

        4．傳統(tǒng)財(cái)務(wù)審計(jì)與管理學(xué)科開始融合，為績(jī)效審計(jì)的開展作了技術(shù)準(zhǔn)備。20世紀(jì)40年代，傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì)理論與內(nèi)部控制研究成果相結(jié)合，推動(dòng)了審計(jì)方法的變革，使審計(jì)人員的視野從單純的財(cái)務(wù)報(bào)表擴(kuò)展到一個(gè)組織的管理全過程，標(biāo)志著審計(jì)學(xué)科與管理學(xué)科開始融合。這一融合催生了民間審計(jì)領(lǐng)域的管理咨詢業(yè)務(wù)和政府審計(jì)領(lǐng)域的績(jī)效審計(jì)。由于評(píng)價(jià)對(duì)象的多樣性和綜合性，績(jī)效審計(jì)過程中通常要運(yùn)用許多其他學(xué)科的知識(shí)和技術(shù)，包括教育、計(jì)算機(jī)系統(tǒng)分析，、工程設(shè)計(jì)、統(tǒng)計(jì)、社會(huì)學(xué)等。正是審計(jì)學(xué)科與其他學(xué)科的融合，為績(jī)效審計(jì)的廣泛開展提供了技術(shù)上的可能。所以，績(jī)效審計(jì)的產(chǎn)生不是偶然的，它是在多種因素的共同作用下產(chǎn)生和發(fā)展起來(lái)的。

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